一、文献综述
（一）国内外研究现状
费用——企业生产经营过程中发生的各项耗费。一定会计期间会计主体经济利益的减少，是损益表要素之一。企业发生费用的形式是，由于资产流出企业、资产损耗或负债增加而引起所有者权益减少。但有例外，例如企业所有者抽回投资或企业向所有者分配利润，虽然会引起资产减少或负债增加，并使所有者权益减少，但不属于企业发生费用的经济业务。费用作为损益类要素的费用，指营业费用。美国财务会计准则委员会便是采用这种狭义的费用概念，将损失作为一项与费用平行的收益表要素。国际会计准则委员会则采用上述广义的费用概念。会计费用包括直接费用、间接费用和期间费用。期间费用又包括销售费用、管理费用和财务费用。一个上市公司的费用一般是指公司在经营过程中所发生的各种耗费，如佣金支出、分保费用支出、营业费用、利息支出、折旧等。费用分析是一家公司财务管理的一项重要内容，它对于加强公司的经营管理，降低费用，提高经济效益等具有重要作用。
国内外学者大多以企业的管理费用、审计费用、期间费用等的数据做了大量的研究，用Fetham-Ohlson股权估值模型，提出我国上市公司的费用和企业价值存在关联。很多研究上市公司费用数据的机构一致认为费用的不一致性，通过数据收集分析对比，不同区域、不同类型的公司、不同行业的公司对费用的重视程度有很大差异，在费用管理上花费的精力也各不相同。
费用分析是一项非常有意义却不乏烦琐性的工作，特别是在模型的建立过程中，需要考虑各个环节实际操作上的可行性，有些数据是鉴于假设前提下的，而有些数据为求尽可能精确，需要得到各个相关部门的大力配合，这也是很多研究者一直想做却又不敢做的原因。
（二）研究主要成果
有些费用的投入和企业的自身价值是呈现正向发展的关系；随着现阶段费用投入程度在不断提升，质量也在此种环境下得到了明显提升，因此费用对于企业价值所造成的影响也将得到明显强化；企业费用的投入可能对企业价值造成显著的滞后性。不同公司在费用管理方面是不同的，在费用上面的预算也各不相同。从不同行业角度看，文化体育娱乐业的管理费用率和销售费用率均较高，电力热力燃气业和建筑业的管理费用率和销售费用率均较低。从产权性质角度来看，不同性质企业的管理费用率和销售费用率有所不同。中央国有性质的企业管理费用率最高，但其销售费用率却最低；管理费用率最低的是地方国有性质企业，销售费用率最高的是外贸企业。从不同板块角度来看，管理费用率和销售费用率均较高的是创业板，中小板虽然其管理费用率较高，但其销售费用率在四大板块中却是最低的。
陈启清、杜振娟认为，在企业损益表中，营业费用、管理费用、财务费用直接构成了主营业务利润的扣减项，对企业的盈利能力有着重大的影响。对三项费用的分析一方面能够反映出企业的盈利能力。从营业费用来看，它是在销售产品过程中所产生的费用，能够在一定程度上反映出企业产品的销售难易程度、品牌影响力和销售策略。管理费用的多少可以反映出公司管理层的管理能力以及其为股东创造价值的愿望。财务费用直接来自于企业为债务所支付的净利息，它反映了企业债务的成本。他们从上海和深圳交易所按期行业划分标准分类的食品类上市公司中抽取样本，剔除已经发生重组转向其他行业的上市公司，剔除非主营业务收入超过主营业务收入50%的上市公司，最后得到34个样本进行分析。
程富、王福胜选取2007-2012年沪深两市A股上市公司的财务数据，实证考察了管理层利用线上项目与线下项目之间的分类转移调整公司盈余结构的行为，研究发现，管理层会将经营费用向下转移至营业外支出或将营业外收入向上转移至营业收入，以调增公司的核心盈余；管理层会利用线上项目与线下项目之间的分类转移实现营业利润增长和避免营业利润为负；管理层利用线上项目与线下项目之间的分类转移调增核心盈余的程度随着第一大股东持股比例、独立董事比例和机构投资者持股比例的增大而减少，随着审计质量的提高而增加，并且大股东和独立董事对分类转移操纵的抑制作用仅在非国有企业中得以体现，而机构投资者对分类转移操纵的一直作用仅在国有企业中得以体现。他们的文章为会计准则制定者、公司治理层一击企业外部审计师审查分类转移操纵提供了借鉴。
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