无形资产转移定价法律问题研究的文献综述
摘要：现代企业出于对风险最小化和利润最大化的考虑，在实际经营过程中会采取各种行动来降低成本。然而，诸如营业成本，期间费用等通常需要通过经营战略和财务政策的重大改进才能实现显著的降低，同时原材料及人力资源成本等又是随着市场情势不断变动而难以人为控制的，因此所得税是企业首当其冲考虑的降低成本方式之一。而随着科学技术和经济水平的不断发展，企业的资产中无形资产所占比例不断上升。而同时各国企业均发现无形资产由于其自身的特性非常适合作为转移定价避税的手段，因此越来越多的公司通过无形资产转移定价来实现降低税负的目的。然而不论采取什么样的方式来避税，实际上都是属于税收法律关系的范畴，从而落入税法的调整范围。因此，实践中如何认定企业的无形资产转移定价行为侵害了税收法律关系，甚至构成涉税犯罪，取决于这种行为对税收法律关系的影响。
关键词：税收法律关系; 转移定价; 无形资产; 独立交易原则
一、文献综述
前言
本文主要通过研究当前典型的企业避税架构来探究通过无形资产转移定价的手段，同时通过分析税收法律关系对转移定价问题的影响，来探讨解决无形资产转移定价问题的可能途径和方法，提出在全球BEPS行动的背景下我国税收立法相关方向的可能性，最终目的在于研究如何通过完善立法来规制部分转移定价避税行为，保障国家税收的完整性。
本文涉及的主要概念包括：转移定价，即关联企业之间转让资源或义务的交易价格，与反映供求关系的市场价格不同，它是根据企业内部的经营战略和利益规划来制定的；无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权和特许权等；独立交易原则（或称公平交易原则，正常交易原则）：如果两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税；全球公式法：将跨国公司集团的总体利润合并的基础上，按照预先确立的公式在不同国家的关联企业中进行分配；税收法律关系：税法主体依据税法规定而形成的具有权力义务内容的社会关系，这种关系即是税法所调整的对象。
针对无形资产转移定价问题，总体上来说，国外的研究较早，发展也较为成熟。
就理论研究方面来说，早期的学者认为，转让定价是一个中性词，仅仅指资产和利润等在关联公司之间转移的行为，而随着全球经济的不断发展，利用转移定价达到避税目的的公司越来越多，转移定价行为也越来越普遍，如今大多数学者已经认可转移定价本身含有避税动机。
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