我国会计文化建设探析文献综述
- 引言
文化是指人类在社会历史发展过程中所创造的物质财富和精神财富的总和。会计文化体现着一定的民族文化，又从属于传统文化并由传统文化决定。中国会计文化基于中国传统文化之中，从形成到发展都离不开对传统文化的继承和发展。目前，会计文化建设同经济社会发展和会计人日益增长的精神文化需求还不完全相适应，同会计管理理论和实践的发展还不完全相适应，同当前世界局势的新变化、面临的新形势还不完全相适应，在会计文化建设领域还存在着不少亟待解决的问题。会计文化的建设和发展、存在问题的解决，需要在进一步提升会计文化建设现实意义认识的基础上，认清其所处的历史方位，采取正确的态度，设计科学合理的建设路径，并付诸于实践，方能取得成效。
- 国外研究状况
格雷(Gray)在1988年提出了一个将文化因素与会计惯例联系起来的理论框架。该框架包括4组与社会价值标准相关的会计价值标准:职业化相对法律管制、统一性相对灵活性、稳健主义相对乐观主义、保密性相对透明性。[1]雅吉(Jaggi)和洛(Low)对集中涉及文化、法律体系和会计披露之间关系的财务披露模式进行研究和测试。他们假设文化价值对披露的影响力度是由一个国家的法律体系促成的。特别地,他们认为在成文法国家文化价值对财务披露的影响比市场力量对其影响更重要。但是在普通法国家市场力量对披露的影响更强。 [2]舒尔茨(Schultz)和洛佩斯(Lopez)通过实验来研究三个不同国家(法国、德国、美国)的会计人员在面对相当的经济事实和相似的报告准则时对财务报告评价的一致性。[3]
- 国内研究状况
我国会计学者自20世纪90年代初才开始关注会计文化的问题,于1990年开始引进国外关于该领域的研究成果,并且发表了一些有影响的学术论文。经过十几年的努力,我国会计文化的研究取得了一些初步的成果,但尚未形成完整的理论体系。十几年来,在我国会计学者的不懈努力下,关于会计文化的研究已取得,一定成果。
杨仲杰和张清阳（2013）认为会计文化首先要研究的是会计技术、会计制度和会计观念三个方面的匹配关系，其次要研究不同层次的会计系统与会计环境的匹配关系，会计文化研究的目的就在于发现不匹配的因素并寻求解决办法，会计文化属于上层建筑，建立在经济基础之上，因此在经济社会转型期进行会计文化研究应该突出重点，即突出关注环境变化、价值观变化和会计文化建设等方面。[7]刘畅（2015）提出，会计文化有广义和狭义之分。广义的会计文化是一种在会计的工作中不断形成的与文化相关的会计发展物质、技术、制度与精神意识的综合，而狭义的会计文化则是一种会计的文化意识形态。不论是广义的还是狭义的文化，都离不开会计工作的支撑，而积极向上的会计文化对会计行业发展也有极大的推动作用。[8]杨世忠和马元驹（2012）沿着文化、会计文化、会计文化传承和会计文化传承载体的研究思路，论证并得出会计文化是会计职业群体在长期的社会实践中逐渐培育和养成的并一致认同的价值信念、行业规范和行为方式的总和。这种以会计价值观为核心的会计文化必然会成为会计职群体执业过程中遵循的价值理念和行为准则。[9]胡彬彬（2015）指出优秀健康的企业会计文化的建设对企业提供的会计信息质量有着深远的影响。会计文化与会计信息质量是相互作用，相互发展的，因此提高企业会计发展就是提高会计信息质量。[10]冯芳（2013）认为会计是经济行为的记录者与监督者，经济越发展，会计越重要。会计行业在加强道德修养、自身专业胜任能力、锻炼业务知识的同时，还需构建在会计物质、会计行为、会计制度、会计精神方面的保障，以促成会计行业的良性发展，并使之成为经济活动的助推器。[11]陈维宏（2011）认为在新时期下，企业在构建以人为本的会计文化过程中，不仅需要通过各项工作与措施来进一步深化企业会计文化的程度，同时还需不断的改革、创新，以保证企业会计文化能够与时俱进。[12]王文涛（2012）提出文化价值的取向往往影响着经济发展的方向。构建优良的会计文化对于改善我国会计制度体制，提高经济发展质量有着重要的指导作用和实践意义。[13]刘子莹（2013）提出建设有中国特色的会计文化，是推动当代文化建设的有力体现，人的主观能动性的发挥在这一过程中体现尤为明显，而任何事物都是具有内在联系的有机统一体。因此，无论在实务操作还是理论建设上，都要张弛有度，避免过犹不及。我们要在与国际会计准则接轨的同时，不断革新具有中国特色的会计理念和会计处理方法，从而丰富我国的会计文化。[14]郭桂杭（2010）认为在继承和弘扬我国传统文化的优良特质的基础上，吸纳国外优秀会计文化，形成具有我国特色的先进会计文化，我国会计行业才能真正实现国际化，变被动接受为主动参与，进而在会计国际趋同中施加影响。[15]陈万瑞（2013）提出建设具有中国特色的会计文化是我国经济发展的必然要求，是我国会计改革与发展的必然要求。 在建设具有中国特色的会计文化过程中，要结合本国国情，充分汲取国外先进会计文化的理论和经验，加强会计文化物质层面建设及会计的精神文化建设，坚持以诚信建设为主线，采用多种形式发掘、发展具有中国特色的会计文化，让“中国声音 ”在国际会计领域里更加响亮。[16]周凌寒（2013）认为会计文化具有丰富的内涵和广阔的外延，会计文化建设既具有广泛的社会性和群众性，又具有较强的政策性和专业性，会计文化在实践中发展，在理论上升华，在制度上巩固，构建与我国社会、政治、经济、文化、生态文明相适应的有中国特色的会计文化体系是必须的，也是可行的。[17]
- 国内外研究现状评述
综上所述，我们可以从中看出国外学者对会计文化的研究大都着眼于文化对会计的影响上，并且关注的文化对会计的影响偏重于法律方面的作用。
而国内的学者们大都从会计文化概念、会计文化的基本要素、会计文化特征、会计文化功能和会计文化的目标模式等方面对会计文化的建设进行探讨,并取得了一定的理论成果,这为会计文化理论体系的构建奠定了基础。但是,由于我国对该领域的研究时间较短,研究中还存在一些不足之处:通过这些研究可以发现，学者们更多的是偏重于宏观理论方面的研究，也更偏重于历史方面，而缺乏现实的研究。
因此，本文将通过理论与实际的结合，对于会计文化的目标模式和会计文化的建设问题,尤其是结合我国会计改革的现状,研究加强我国会计文化建设的对策研究，并提出相关建议，以价值观、信念、社会责任感等所构成的柔性管理来激励、引导会计行为,构建和谐的会计环境,从而实现会计目标，发展创造出具有民族特色的中国的先进会计文化。
参考文献：
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